万亿级税种消费税近些年改革动作频繁，其中就包括调整征收范围和税率。随着消费税立法启动及前期官方释放的一些信号，外界一度认为消费税改革重点不再是征收范围和税率调整，但事实或许并非如此。
《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》在谈及完善现代税收制度时，要求调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。
中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，这意味着下一步消费税改革重点依然包括征收范围和税率的调整，下一步消费税征收范围有进有出，可以将一些高污染、高档奢侈品纳入消费税征收范围。现有部分税目的消费税税率也应该有所调整，可以考虑提高高档奢侈品税率，适当降低成品油等税率。
征收范围、税率继续调整
消费税征税对象是特殊消费品，目前包括烟、酒、油、车等15个税目，目的在于抑制高污染高能耗、不可再生资源、奢侈品等商品消费，并筹集财政收入。
根据财政部数据，去年中国国内消费税收入为12028亿元，同比下降4.3%。消费税目前是国内第三大税种。
2014年开启的消费税改革重点，主要是调整和优化了征税范围和税率调整。
比如酒精、小排量摩托车、普通化妆品等不再征收消费税;电池、涂料等高污染产品纳入消费税征收范围。2014年以来成品油消费税税率三次上调，2015年烟草消费税税率大幅提高，2016年对超豪华小汽车加征10%消费税等。
由于部分高档奢侈品、污染环境消费品等未纳入征税范围，而且部分税目税率尚未适应当前经济社会发展形势，这限制了消费税调控消费功能的发挥，因此业内普遍认为消费税征收范围和税率应进一步调整优化。
中国社科院财经战略研究院副研究员蒋震的研究表明，消费税扩围可以将高标准、高耗能、高污染产品纳入，比如私人飞机、高档皮草产品、高档箱包、红木家具、不可降解包装物等。一些高档生活性服务、高耗能、高污染服务类产品也可以考虑纳入消费税征收范围，比如高尔夫、高档演出等文化娱乐产品、高档医疗保健服务类产品、高档桑拿洗浴、赛车等高档体育等。
今年两会，民盟中央一份《关于实行消费税动态调节机制的提案》称，现行消费税关于高档奢侈品的税目已显不足。如私人飞机、高档时装、高档电子产品等，在生活中已经开始出现，但尚未对其征收消费税，限制了消费税功能的发挥。另外仍有一部分污染环境的消费品未纳入征税范围，如白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等。
该《提案》建议，动态调整征税范围。比如高档家具、高档电子产品等，其价格大多非常昂贵，税基宽广，对其征收消费税，可以更好地扩充消费税的税收收入，并且能够正确引导消费者合理消费。另外，对白色污染塑料袋、含磷洗衣粉等污染环境类的消费品进行征税，增强消费税保护环境的生态功能。
部分消费税税率应该根据经济社会发展实际情况，进行相应调整。
蒋震认为，成品油是私家车消费的重要燃料，又是企业或个人开展生产经营的中间投入品，在当前宏观经济下，为减轻市场主体负担，可以酌情降低税负。另外小排量汽车已经不再是高档奢侈品，而是满足通勤需要的必需耐用消费品，可以针对小排量汽车做出更加优化的税率安排。另外酌情提高烟草制品消费税水平。
征收环节后移
由于征管便利，目前中国绝大部分消费税税目征收环节都在生产环节。消费税下一步改革重点是征收环节后移。
2019年国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》(下称《方案》)中，明确在征管可控的前提下，将部分在生产(进口)环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。具体调整品目经充分论证，逐项报批后稳步实施。
多位财税专家告诉第一财经，消费税在生产环节征税，加重了生产企业负担，不利于鼓励生产经营积极性，而且部分企业通过多种手段来偷税漏税。而征收环节后移至零售批发环节，可以一定程度上减轻生产企业负担，更好地发挥消费税调节作用，增加财政收入，不过征管难度也相应加大，而且对地方收入有影响，因此要稳妥推进。
财政部去年曾表示，正在按照国务院部署，逐个品目论证可行性和方案，统筹推进后移消费税征收环节改革。
在现有的消费税税目中，金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品在零售环节征税。卷烟和超豪华小汽车在生产环节征税外，分别在批发环节和零售环节加征一道消费税。
由于消费税收入主要来自烟、酒、成品油、小汽车四个税目，因此消费税征收环节后移的关键在于这四个税目。
一位地方财税官员曾告诉第一财经，目前烟酒油车征收环节后移征管可控，但没有成熟的政府间收入分成方案。因此，没有全部推开。征收环节后移，必然会导致烟酒等生产地税收锐减，如何稳妥推进是关键。
施正文表示，消费税征收环节后移的关键在于做好征管可控前提下，解决好地方收入划分问题。
中南财经政法大学财政税务学院庞凤喜教授认为，鞭炮焰火、摩托车、小汽车、游艇、高档手表及部分奢侈品和高档首饰可首先考虑在零售环节课征消费税。因为鞭炮焰火的零售实行专营或专卖制度，在零售环节易于对纳税人和商品进行控管。而摩托车、小汽车、游艇等实行机动车、船舶的登记管理制度，在零售环节征税同样有利于对商品进行控管。至于高档手表及部分奢侈品、高档首饰，也大多由分布在全国各地相对固定的专卖店出售，且购买人通常有较强的票据凭证意识，因而也具备在零售环节征收的条件。
与消费税征收环节后移同步进行的是收入划分改革，上述《方案》明确，征管后移的消费税税目收入存量部分核定基数后，仍归中央，增量部分原则上将归属地方。现行消费税属于中央税种，收入归中央所有。
财政部部长刘昆去年撰文谈及“十四五”时期完善税收制度时表示，将按照中央与地方收入划分改革方案，后移消费税征收环节，并稳步下划地方，结合消费税立法统筹研究推进改革。
多位财税专家表示，将部分消费税收入划归地方，有利于缓解地方财政困难，培育地方税源，促进地区间税收收入分配公平，健全地方税体系。
施正文告诉第一财经，消费税不会全部划归地方，而是将部分税目的增量收入给地方。目前先从高档手表、贵重首饰和珠宝玉石这类收入很小的税目入手，因为这类税目征管比较完善。未来在批发零售环节征税的消费税税目会更多，其中规模较大的成品油可能纳入。部分消费税的增量部分划归地方可以增加地方财政收入，激励地方优化营商环境和消费环境。而改革的消费税存量基数仍归中央，也保障了中央收入稳定。
考虑到消费税立法后征收环节后移等改革仍将持续，2019年底公开的消费税法征求意见稿增加了实施消费税改革试点的表述，并授权国务院规定具体实施办法，即“国务院可以实施消费税改革试点，调整消费税的税目、税率和征收环节，试点方案报全国人民代表大会常务委员会备案”。
